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知识点：短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：

1.借入时：

借：银行存款

贷：短期借款

2.提取利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.归还本息时：

借：短期借款

应付利息

贷：银行存款

知识点：应付票据

票据到期时，分为两种情况：

（1）商业承兑汇票承兑人在提示付款当日同意付款的，承兑人账户余额足够支付票款的，承兑人开户行应当代承兑人作出同意付款应答，并于提示付款日向持票人付款。

（2）承兑人账户余额不足以支付票款的，则视同承兑人拒绝付款。承兑人开户行应当于提示付款日代承兑人作出拒付应答并说明理由，同时通过票据市场基础设施通知持票人。

如果是银行承兑汇票，该票据由担保行来担保。此类票据信用度较高。

票据到期时，银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，如于汇票到期日未能足额缴存票款的，承兑银行付款后，对出票人尚未支付的汇票金额按照一定利率收取利息。承兑人已于到期前进行付款确认的，票据市场基础设施应当根据承兑人的委托于提示付款日代承兑人发送指令划付资金至持票人资金账户。

【解释】若债权人因资金周转需要，在票据到期前可持该票据到银行贴现。如果该票据是银行承兑汇票，在公司到银行贴现时，一般不存在连带责任（无追索权），通常可以终止确认；如果是商业承兑汇票，一般来讲该公司对该票据承担连带偿还责任（带追索权），通常不能够终止确认该票据，相当于是质押借款。即公司需要考虑商业承兑汇票贴现而产生的或有负债问题。

（一）带息应付票据的会计处理

1、签发并承兑票据时：

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

采用计划成本计价的，取得的材料计入“材料采购”；采用实际成本计价的，取得的材料计入“原材料”。

2、6 月 30 日、12 月 31 日计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3、偿付票据本息时：

借：应付票据

应付利息

贷：银行存款

（二）不带息应付票据的会计处理

1、签发并承兑票据时：

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2、偿付票款时：

借：应付票据

贷：银行存款

知识点：应付及预收账款

（一）应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

1.应付账款的入账时间

应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

2.应付账款的入账金额

按将来的应付金额入账。

3.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理

借：应付账款

贷：营业外收入

（二）预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，由客户预先支付一部分款项给供应方而发生的一项负债。

【拓展】如果此定金是基于收入准则规范的业务，则计入“合同负债”。

1.“预收账款”的双重性。

企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业实现收入时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业实现收入后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。

在期末列报时，如果截至期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目，如为贷方余额则列入“预收款项”项目。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

2.“预收账款”的列报方法

根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项目，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项目。

【提示】根据新收入准则，“预收账款”用“合同负债”所取代。

【提示】重点记住预收账款的列报方法。

收入准则规范下的定金处理

预付账款的特征

1.“预付账款”的双重性

先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。

2.在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项目，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项目。

知识点：应交税费

（一）应交增值税

1.增值税的抵扣凭证

（1）增值税专用发票

（2）完税凭证

（3）收购免税农产品的收购凭证

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理

（1）购入商品时

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）交纳增值税时

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

3.一般纳税人的特殊会计处理

（1）购入免税农产品

借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的 91％入账）

应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的 9％扣税）

贷：银行存款

（2）视同销售的会计处理

业务范围：①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

会计处理

A.业务①②④的会计分录：

借：应付利润①

长期股权投资②

应付职工薪酬④

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需如下分录：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

借：营业外支出

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

——应交消费税（按计税价计算消费税额）

C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：

a.用于集体福利设施，则视同销售：

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额）

——应交增值税（销项税额）

b.用于其他在建工程，则不作视同销售处理：

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额）

（3）进项税额不予抵扣的会计处理

业务范围：①将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费②将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目③因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣

会计处理：

借：应付职工薪酬①

待处理财产损溢③

存货跌价准备

贷：库存商品（按账面成本结转）

或原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

工程挪用原材料：

a.如果是集体福利设施工程，则原材料进项税不予抵扣：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

b.如果是其他工程，则原材料进项税可以抵扣：

借：在建工程

贷：原材料

（4）转出多交或未交增值税

①转出未交增值税

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

②转出多交增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

4.小规模纳税人的会计处理

（二）应交消费税

1.一般会计处理

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2.特殊会计处理

（1）将应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①将应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

A.借：长期股权投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

B.同时结转成本

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

C.计算应交消费税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

②将应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额）

（2）委托加工应税消费品

①如果收回后直接销售或用于非应税消费品的再加工

由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：

借：委托加工物资

贷：银行存款或应付账款

②如果收回后再加工应税消费品然后再出售

A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款或应付账款

B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

C.最后，再补交其差额即可。

（三）其他应交税费

税费种类：资源税

费用归属：

1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入“税金及附加”；

2.将应税资源自产自用时，资源税计入：①生产成本；②制造费用；

3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入“材料采购”。

税费种类：土地增值税

费用归属：

1.税金及附加（房地产业）

2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）

3.挤入“资产处置损益”（处置土地使用权）

税费种类：房产税、车船税、印花税、土地使用税

费用归属：计入“税金及附加”【注】只有“印花税”通常不通过“应交税费”核算。

税费种类：城市维护建设税和教育费附加

费用归属：作为流转税的附加税计入“税金及附加”

税费种类：耕地占用税

费用归属：在建工程【注】不通过“应交税费”

税费种类：所得税

费用归属：见所得税章节讲解

知识点：其他流动负债（一）应付利息

应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。

利息计提的一般会计分录如下：

借：财务费用

在建工程

研发支出

贷：应付利息

利息偿付时：

借：应付利息

贷：银行存款

（二）应付股利

应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：

借：利润分配

贷：应付股利

实际支付股利或利润时：

借：应付股利

贷：银行存款

（三）其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。

知识点：长期借款

（一）借入时

借：银行存款

贷：长期借款

（二）每年计算利息费用时

借：在建工程、财务费用或制造费用

贷：应付利息

长期借款——应计利息

（三）归还借款时

借：长期借款

在建工程、财务费用或制造费用

贷：银行存款

知识点：应付债券

1.公司债券的发行价格

三种发行价的认定

（1）发行债券时：

借：银行存款

应付债券——利息调整（折价时）

贷：应付债券——面值

应付债券——利息调整（溢价时）

【备注】债券发行费用，冲溢价、追折价。

（2）每年计提利息费用时

借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余成本×市场利率×当期期限）

贷：应付债券——应计利息（到期一次还本付息）（债券票面价值×票面利率×当期期限）

或应付利息（分次付息到期还本）

应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）

（3）到期时

借：应付债券——面值

——应计利息

或应付利息

贷：银行存款

分次付息到期还本债券：

折价：每期实际利息费用＞票面利息，差额追加本金直至面值；每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。

溢价：每期实际利息费用＜票面利息，差额冲减本金直至面值；每期的利息费用和摊余成本呈下降态势。

到期一次还本付息债券：每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。

（二）可转换公司债券

1.会计处理原则

①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。

在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

②对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

2.一般会计分录

A.发行时

借：银行存款

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方）

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

其他权益工具（按权益成分的公允价值）

（该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）

B.转股前的会计处理同普通债券；

C.转股时：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）

其他权益工具（当初的权益成分公允价值）

贷：股本

资本公积——股本溢价

现金（不足 1 股时支付的现金部分）

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

知识点：长期应付款

具有融资性质的延期付款购买固定资产形成的长期应付款，详见固定资产章节。