企业财务报表是企业开展日常经济活动的财务产物,反映了企业在某一会计时期内的财务状况、经营成果以及企业的现金流状况。下文是小编为大家整理的关于的内容，欢迎大家阅读参考!
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浅谈我国内部控制与财务报表整合审计策略
1、整合审计的必要性
首先，内部控制审计和财务报表审计都属于鉴证业务，也都属于基于责任方认定的业务。现行财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见，以此来提升财务报表的可信赖度。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。在进行财务报表审计时，管理层先要通过编制财务报表而对公司的交易、账户余额以及列报进行认定，然后注册会计师对管理层的认定进行审计，因此财务报表审计是基于责任方认定的业务;而且财务报表审计是保证程度高于有限保证但无法做到绝对保证的合理保证鉴证业务。
内部控制审计是一种现代审计方法。它是内部控制的再控制，是企业想要使其经营管理得到改善，经济效益有所提高，都必须开展内部控制审计工作，也就是对内部控制进行再控制。整合审计将内部控制审计和财务报表审计合并在一起，两种审计的目标可以通过单一的协调流程同时实现。这样，财务报表审计的结果有助于内部控制的检查。
另一方面，二者不但有一致的最终工作目的，即提供高质量的财务信息给其利益相关者。同时，风险导向审计思路也都是二者一直强调的。考虑到二者之间的这些联系，将内部控制审计和财务报表审计整合进行，可以提高审计效率，降低审计风险，其目的——使上市公司财务信息的质量有所提高也会最终得以实现。否则会计师事务所制度运行成本就会增加，被审计单位的经济负担和工作负担也会急剧加重。整合审计既作为一个实践问题，两种审计的整合意味着每种审计中收集的证据和实施的测试都有助于完成两种审计。如果没有将两种审计整合不仅浪费资源而且危害总体审计的质量，可能损失潜在的确定账户或报告错误的机会。
2、整合审计的可行性
将内部控制审计和财务报表审计整合进行在实践中具有可行性。原因有三：第一，两种审计服务的最终目标一致，都是为提高财务信息质量。第二，在财务报表审计和财务报告内部控制审计中，鉴证业务要素的三方关系人都是相同的，责任方都是被审计单位的管理层。预期使用者的范围可能类似，都包括所有者、债权人、监管机构、潜在投资者以及公司员工等。这两种类型的审计业务都是由注册会计师提供的，都是注册会计师的法定业务。第三，如果同一家上市公司的财务报表和内部控制是由同一家事务所负责的话，注册会计
师的审计成本就会适当降低，审计风险也会得到适当控制，以便使得二者的审计目标得以实现。因此，要求实施财务报表审计和内部控制审计的会计师事务所必须是同一家，这是实施整合内部控制审计和财务报表审计的基础，同时也是不可或缺的外部条件。从当前来看，没有任何实证证据表明由不同事务所分别承办这两种审计业务会更有效地使二者的审计目标顺利实现。两者都是由注册会计师提供服务，而且都是为同一家单位提供服务，都要求实现合理保证，这些都为两者的整合提供了必要的前提条件。
3、整合审计的实施思路与要点
前文分析了我国内部控制审计和财务报表审计整合进行的必要性和可行性。那么，如何进行整合审计是研究的重心。下面分析整合审计的实施思路及关键点：基于国际惯例，在我国的《企业内部控制基本规范》中明确指出内部控制的五大目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业的任务是在以上五大控制目标的基础上，建立有效的内部控制，并能够顺利实施，有效保持。除此之外，还要求企业必须针对整个内部控制的有效性做出适当评价，同时还要有自评报告作为凭证。从国际形势和注册会计师这一行业的现状来看，只要求注册会计师审计财务报告及相关信息内部控制的有效性，这也是内部控制审计的主要目标。另外，对财务报表的公允性和合法性发表审计意见是财务报表审计的主要目标。由此可看出，把这两种审计目标进行整合的关键在于怎么样增强财务报表的可靠性和提供高质量的财务信息。
4、内部控制与财务报表整合审计策略的运用
1审计目标的整合
虽然内部控制审计和财务报表审计的目标各有侧重，内部控制审计的目标是检查并评内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性。内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性，具体表现为其能够保障资产、资金的安全，即保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。所以，我们可以将内部控制审计的具体目标概括为：检查并评价内部控制能否确保资产、资金的安全，即检查并评价内部控制能否保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。财务报表审计直接评价的是财务报表，财务报表审计主要评价财务报表所反映的存量资产、资金的“静的安全”，二者在目标上也有相同之处。第一点相同之处在于二者最终的目的是一致的。即把高质量的财务信息提供给企业利益相关者，并为其提供合理保证。
2审计计划阶段的整合
制订审计计划在内部控制审计和财务报表审计当中都有所强调，在审计过程中，要了解被审计单位行业状况、与财务报告相关的内部控制、法律环境等重大事项等在审计过程当中也都有所强调。在两者的整合过程中，注册会计师要注意配合计划并认真进行审计工作，这样一来才有利于两者共同目标的实现。
首先，注册会计师应当在对审计计划进行整合时，对评价某些会对内部控制和财务报表有重大影响的事项作出评价，并要清楚指出这些事项是怎么样来对审计工作产生影响的。
其次，制订内部控制审计计划必须要考虑的一些主要因素，在整个财务报表审计过程之中也起到了十分关键的作用。比如说在评估存在的风险时，如果发现了找到了风险较高又有很大缺陷的领域，那么只要是和这个高风险相关联的账户有可能遇到重大错报的风险都应该在财务报表审计中重点突出。
3 审计实施阶段的整合
审计的实施过程涉及到了选择合适的审计方法，选用适当的审计程序，注意收集审计证据和考虑可能出现的舞弊等。
审计 工作能否有效的关键就在于审计方法的运用。审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。审计方法贯穿于整个审计工作过程，而不只存于某一审计阶段或某几个环节。审计工作从制定审计 计划开始，直至出具审计意见书、依法做出审计决定和最终建立审计档案，都有运用审计方法的问题。
5、审计 报告阶段的整合
审计报告阶段的整合包括审计报告内容的比较和审计报告意见类型的比较。注册会计师出具的内部控制审计报告的主要内容包括引言段、责任段、范围段、定义段、固有限制段、意见段等内容;出具的财务报表审计报告的主要内容包括引言段、责任段、范围段、审计意见段等内容。可以看出，财务报告内部控制审计比财务报表审计增加了定义段和固有限制段的内容。在内部控制审计中，注册会计师应当通过评价从各种来源获取的证据，形成财务报告内部控制有效性的意见。在财务报表审计中，注册会计师根据审计证据得出的结论，对财务报表出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。
6、审计报告方式的整合
审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的 总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。内部审计报告是指内部审计人员，根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
7、总结
综上所述，将内部控制审计和财务报表审计进行整合有其可行性和必要性。本文从审计目标整合、审计计划阶段整合、审计实施阶段整合和审计报告方式整合四个方面进行了具体分析。二者的整合将对审计效率的提高，降低审计成本，最终提高财务信息质量起到重大意义与关键作用。
篇2
论企业集团合并财务报表
摘要：随着改革的深入和特区经济的发展，组建、完善、发展和强化企业集团是我国经济生活中的一件大事，从财务会计而言，编制综合反映企业集团的经营成果和财务状况的合并报表，则是企业集团财务与会计管理的当务之急。因此，合并财务报表的作用日益凸显，企业集团的股东、债权人、管理者和其他报表使用者应了解合并财务报表的特征，通过合并财务报表分析，获取合并财务报表中所包含的财务状况信息。
关键词：合并报表 特征 作用 分析
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，有助于财务报告使用者作出经济决策，有利于避免一些母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表的现象发生。
一、企业集团合并财务报表的主要特征
1、合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体”
合并财务报表是以整个企业集团为单位，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵消母公司与子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的，整个集团母子公司之间，以股权关系为纽带，有机地联系在一起。因此，合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体”，而不是法律意义上的会计主体。
2、合并财务报表的合并范围具有较大的弹性。
合并范围是指在母公司编制合并报表中所涉及的公司范围。各国与国际会计准则对合并范围均作了规定，其共同点是合并范围均排除一些不宜纳入合并报表的企业。但是，是否将某个公司纳入合并范围内，取决于母公司对该子是否符合准则规定条件的判断。在一定条件下，母公司可能出于某种考虑，故意把某些子公司排除在合并范围之外。近年来，一些集团通过资本运作，如购买或处置子公司，令合并报表的合并范围发生变动，继而使各期编制的合并会计报表所反映的会计主体范围不一致，从而导致各期合并会计报表所反映的会计信息失去了可比性和一贯性。
3、合并财务报表编制过程对集团内部交易的抵消及大部分项目的简单相加，掩盖了个别报表中的有价值信息。
在编制合并报表的过程中，通过对母子公司间股权的抵消、集团内部债权债务的抵消和内部交易的抵消等，剔除了很多对个别报表有意义的信息，如：企业的债务仍需偿还、实现销售的企业已将收入计入自身的利润表，等等。因此，合并报表中难以获取个别企业的有价值信息，而更像是一份“汇总”数据。
4、合并财务报表“表之表“的特点，决定了其编制过程仅具有逻辑关系的正确性，而无个别财务报表的可验证性。
合并财务报表“表之表“的特点，是指合并报表是母公司以合并范围内的母公司和子公司的报表为基础编制的报表。在个别报表条件下，企业的报表与账簿、凭证以及实物等具有可验证性的对应关系，但在合并报表条件下，由于在编制过程中已将集团内部交易抵消，合并报表与分散在集团内各个企业中的账簿、凭证以及实物无法进行可验证性的对应，合并报表的正确性也仅具有逻辑关系的正确性。
二、企业集团合并财务报表的作用
企业集团合并财务报表的主要作用是能为利益相关者提供所需的信息，反映企业拥有及可控制使用的资源;同时还反映拥有的以及可以控制使用的资源的增加或减少等变化情况;帮助制定投资和借贷决策;帮助对未来现金流的数量、时间以及不确定性进行合理的评估。
1、合并财务报表可以展示纳入合并报表编制范围的企业集团所存在的资源规模及其结构。
在母公司以对外股权投资为主情况下，母公司自身报表无法反映企业集团的资产结构，如果通过对合并财务报表的分析，母分司股东和管理层就可以了解以母公司为控制方的企业集团的资源结构及其分布情况。
2、合并财务报表可以揭示内部关联方交易的程度。
内部关联方是指纳入合并报表编制范围的有关各方。内部关联方交易在进行合并报表编制的过程时均需剔除，在合并报表中不予反映。由此可见，集团内部依赖关联方交易影响的程度越高，经过合并抵消后，相关报表项目的合并后金额就越小。
3、合并财务报表为分析和判断企业集团和集团外的现金流转状况和资本运作状况提供较充分的信息。
合并现金流量表中的经营活动现金流量净额、投资活动现金流量、筹资活动中的子公司吸收的少数股东资本、贷款带来的现金流量信息，为信息使用者分析整个集团与集团外所开展的经营活动、投资活动与资本运作活动以及税务环境提供了依据。
三、企业集团合并财务报表的分析应关注的问题
1、由于合并财务报表披露要求的原因，我们难以在合并报表中直接获取关于应收账款原值、其他应收款原值、坏账准备、存货原值和存货跌价准备等重要的信息，而只能得到概括性的有关净值的信息，但通过此类项目的净值信息可以分析出企业资金运作的特点和资源的利用状况。对应收款和其他应收款可以考虑其占资产规模的比重，并结合年末与年初的增减变化来分析其运作特点;对存货的利用程度，除可以结合存货周转率外，还可以衡量子公司整体占用的存货平均水平。
2、合并范围的变动对整个集团合并财力报表资产规模、营业外收入、净利润和现金流量等产生影响，进而影响合并会计报表信息的一贯性、可比性和质量。如存在通过收购其公司部分或全部股权，使其成为控股子公司，来扩大会计报表合并范围;或通过转让子公司或优质资产以及采用新设立子公司;或将子公司关停、清算、注销等，使子公司不符合纳入合并范围的法定条件，来增减集团会计报表合并范围。如果合并变动、变更操作被滥用，将会导致会计报表信息失真，由此会产生较为严重的信誉或信用危机。
如果合并范围变动、变更操作被滥用，将会导致会计报表信息失真，由此会产生较为严重的信誉或信用危机。
3、为了分散经营风险，集团通常采用多元化经营，合并报表可能是将不同地区、不同行业的企业个别报表加以合并，从而可能令不同地区、行业的企业之间资产的周转效率、经营风险水平和盈利能力的差异性被掩盖。特别是不同行业的财务指标衡量标准不同，个别报表合并后，会使得合并报表分析、预测的意义减弱。
如跨行业经营的集团公司，其子公司既有生产性工业企业，又有房地产公司，以存货周转率为例，两类企业存货性质截然不同，流动性也有较大差异，由合并报表计算出的存货周转率，难以准确反映整个集团的存货实际周转情况;再以主营业务毛利为例来分析，房地产企业的毛利率较高，而生产性企业的毛利率水平较低，企业集团合并报表中反映的毛利率水平只是加权平均值，横向比较的意义不大。
因此，企业集团在利用合并报表对营运能力、盈利能力等分析时，应结合集团自身的实际情况，尤其是跨行业经营的情况下，更应针对各成员单位具体分析，或将集团业务分成不同的业务板块，按业务板块加以分析。
四、结束语
合并财务报表是社会经济发展到一定阶段的产物，是适应控制性质的企业集团的需要而产生的，它反映出了控制公司和被控制公司作为利益共同体的本质。合并财务报表可以全面地、客观地向集团内部及外部信息使用者提供相关信息，对于正确了解与评价整个企业集团的经济实力及经营状况有着非常重要的意义。
参考文献
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