会计工作是经济的重要基础。随着我国经济的快速发展,会计在整个经济中的地位也越发重要。下文是小编为大家整理的的范文，欢迎大家阅读参考!
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浅谈中小企业会计造假问题
【摘要】会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量,影响经济工作决策的质量。本文结合我国中小企业特点,针对我国中小企业会计造假的现状,实施加强中小企业内部控制的对策,促进中小企业管理水平的提高。
【关键词】 中小企业 会计造假 会计信息 挂账
一、中小企业会计信息造假手段
中小企业制作失真会计信息的手段多种多样,有最严重的虚构交易、虚构收入成本和利润的财务欺诈,也有利用会计准则的缺陷和漏洞制作虚假会计信息的利润规划和盈余管理,下面将分类阐述中小企业会计信息普遍造假的手段。
1.财务账目管理混乱
在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账等,造成账证账簿记录与凭证不符、账账总分类账与明细分类账不符、账表账簿记录与会计报表不符,或者是抽换帐页、损毁账簿,或者是账外设账等掩盖事实真相。
2.原始凭证虚假
有些单位的原始凭证要素填写不完整、不规范,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限,甚至开具假发票,打白条、以收据代替发票、不按发票规定要求开具发票等虚列经济事项,致使单位经费超支或成本虚增,使一些非法的收支变成“合法”的收支。
3.资产项目不实
一些单位违反会计制度,不按权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则核算,不按规定计提固定资产折旧,不按规定摊销预提费用,也不定期对存货进行盘点,对坏账也不按规定转销,造成虚增资产。
4.收入项目失真
采取虚列收入空挂应收款、截留、转移等做法,人为调节收入,掩盖了单位经济活动的实际情况,致使收入流失,会计信息失真。一是利用固定资产折旧账户造假。二是利用存货项目造假。三是利用应收项目挂账。四是小金库的形成。对于赢利性中小企业,他们通过现金折扣不入账、虚假费用抵账、投资收益等不固定性收入部分或全部不入账而补充获得小金库。
5.成本费用失实
原始发票的虚假是成本费用不实的最主要原因。不区分经营性支出和非经营性支出,将一些不能列入成本的非经营性支出如资本支出、营业外支出等直接列入生产成本,从而严重违反有关成本核算和管理制度,使成本增大,利润减少。在会计核算中采取支出挂账,不列当期成本费用的做法,或多摊多提费用,截留利润,偷逃税款,搞账外行为等等,造成成本费用不实,隐性亏损加大。以管理费用账户为例。“管理费用”是指企业在生产经营过程中发生的与产品生产活动没有直接关系的各种费用,主要包括公司经费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、劳动保险经费、技术转让费、存款跌价损失费等。管理费用作为调节利润的手段,主要是因为它包括的范围广,界限不明确的各种支出都能列入管理费用中隐瞒起来,从而频频出现跨期费用,增加了费用,减少了赢利。
二、中小 企业 会计造假的危害及其治理
1.中小企业会计信息造假的危害
1导致国家宏观调控与微观决策的失误
诸多决策、计划或控制的进行都是建立在 经济业务数据分析的基础上,若提供的会计资料失实,必然会影响根源决策,致使其失误。
2损害企业各方面利益
会计信息失实仅仅是一种表现,其实质关系到经济利益的分配。失真的会计信息直接影响着企业、债权人及员工的相对利益,甚至导致企业亏损。
3削弱国家财政法规的权威
失实的会计信息使国家财经法规在执行上大打折扣,是对法规的践踏。同时,使国家或地区财政收支预算编制出现方向性错误。
4扰乱经济秩序、诱发经济犯罪
乱摊成本、隐瞒收入、偷逃税收等一系列信息造假,成了经济犯罪的温床,诱导了******和行业不正之风等不安定因素产生。
2.中小企业会计信息造假的治理建议
鉴于中小企业造假的现实状况和极大的危害性,社会各部门包括企业自身必须坚决采取措施,对此本人提出以下几点对策。
1建立健全相关的 法律法规
我国于2003年出台了《中小企业促进法》,实施资金支持、税收优惠政策。然而国家在处理中小企业中较为普遍的资金拖欠问题的规定上却是一片空白。政府应针对中小企业经营规模小、抵抗市场风险能力差、信用低等特点,制定有利于各类中小企业 发展的法律法规,同时在某些方面给予政府扶持,制定适合中小企业特点的各种税款的征收办法,为中小企业的发展创造良好的外部环境。
2加强外部监管力度
强化外部监督,发挥会计中介机构主导作用。政府应转变监督方式,将由政府部门的直接监管改为由财政、税务或其他相关职能部门委托会计中介机构监管,如会计师事务所、审计师事务所等,断绝“政企不分”出现的源头,避免节外生枝。政府也应重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构,这样可以避免由企业直接委托会计中介机构而使这些会计中介为了其自身的经济利益而丧失原则的现象发生,真正发挥社会监督的主导作用。
3完善会计核算办法并设立专管机构
国家要进一步完善会计核算制度,加大对会计核算的约束力度,促进中小企业会计核算规范化。如会计凭证、会计账薄、会计报表的格式应当符合国家统一的会计制度的规定并由各地财政部门统一监制。考虑到中小企业的发展具有阶段性,可以考虑以收付实现制为起点,随企业规模的扩张逐步上升到简单的应计制,至复杂应计制,中小企业经营灵活、变化快,其计量属性应该考虑参照相对应的历史成本,使中小企业会计核算的规范化得到落实。
同时,国家也应成立专门管理中小企业的机构,实施统一领导,分级管理。该机构除了为中小企业提供政策辅导、行业分析、系统管理等服务外,各地区中小企业管理部门还应认真考虑本地区内中小企业会计核算的现状,针对实际情况,制定相应的监督管理办法,做到有计划、有步骤地推进中小企业的会计核算逐步实现规范化,对不合格的企业限期整顿,合格的则不定期复查。
4加大对会计造假行为的处罚力度
在制定违反会计法规的法律责任时,改变以往“重查轻罚”的做法,适当增加处罚的种类和提高罚款的下限,使造假者的造假成本数倍于其获得的经济利益和所造成的损失。这样不仅使造假者无经济利益可图,还会因造假行为倾家荡产,充分发挥会计法规对会计信息造假行为的震撼作用。
另一方面,司法应也介入会计监督,对造假者要绳之以法。对于一些情节特别严重的会计造假问题,要通过加强与法院的沟通,通过司法途径予以解决;向社会公布举报途径,必要时有偿收集造假信息。同时,司法机关应加强对弄虚作假的处理力度和民事赔偿力度,使提供虚假会计信息者得到法律的制裁。
5狠抓会计诚信建设
采取一些必要的措施加以规范,将诚信从道德原则上升为法律原则。如沿用以A等级的财务信誉评价标准,在报刊、杂志定期向社会公布相关信息;建立中小企业会计诚信档案,记载企业和会计人员的失信,违法违规行为及被处罚情况,对于有造假劣迹的企业和个人应在网上及时予以披露,并且在税务、工商、司法机关和银行建立联网系统,对有造假行为的企业,税收部门要加重处罚,工商行政部门不予年检,银行不予贷款等;而对于有造假行为的会计人员,则取消其任职资格,吊销其从业资格证书,使其不能再从事会计工作。社会各界应全方位、多角度引导中小企业经营者和会计人员诚实守信,增强信用观念,做到以“诚信为本,不做假账”。
6提高会计人员的综合素质
加强会计人员的业务培训,提高会计人员的专业技能水平。目前,中小企业会计人员综合素质参差不齐,而且中小企业的会计核算有其自身的特点,在会计确认、计量、计价等方面都有很大的选择空间,这就要求会计人员具有较高的专业判断能力。因此,有必要采取有效的措施提高中小企业会计人员的专业知识和技能,帮助会计人员充实和更新财务会计知识。
①建立会计人员继续 教育检查与考核制度
财政部门要定期或不定期对中小企业的会计人员进行业务培训,强化对会计电算化的理解与应用,更新知识,及时掌握新政策、新规定,最大限度减少对制度理解的偏差和业务技能的不精所带来的失误,从而提高会计信息的质量,避免假账的出现。
②加强对会计人员从业资格的管理
加强对会计人员从业资格的管理,对欲从事会计工作者严格执行“准入”制度,以保证会计人员的基本素质。对于一些中小企业任用不具备会计从业资格的人员从事会计工作的,要对其经营进行必要的处罚,以规范会计工作秩序。
参考 文献:
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试论会计造假行为的理透视
论文摘要： 会计追假行为是现实 经济生活中一个久治不愈的顽症，中外会计i殴的现象十分严重本文试图对会计造假行为进行心理上的分析，并针对这些心理因素提出相应的对策，以期减少造假行为，保证经济秩序的稳定。
论文关键词：会计造假 心理 对策
以当今世界上经济最发达的美国为例，近一段时间以来，美国相继攀发了“安然’、“施乐”、“世界通信，公司等一系列财务丑闻，以致美国股市遭到重创。而我国证券市场上.上市公司会计造假丑闻也是频频出现，会计造假行为具有严重性和广泛性。
一、对会计造假行为主体的界定
一会计造假的含义
会计造假可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。本文主要涉及会计信息的有意造假，它是指会计活动中当事人.事前经过安排，故意以欺诈、舞弊等手段.伪造、变造虚假会计信息，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项.以此达到特定利益的集团或个人的不正当违法犯罪行为。
二会计造假主体的界定
会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋、共谋和执行者。按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者、决策者、操作者和协同者。
造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。通常是单位财会部门的负责人.在造假过程中往往扮演替导演的角色。
造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人.也可以是领导层集体，是会计造假的最大受益者。
造假的实施者是指拥有职务便利、能够接触会计凭证、帐薄、报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括有关会计人员、出纳人员，而且还包括相关的采购人员、销售人员、保管人员和统计人员。造假的协同者是指从某些方面策应、配合造假的人员。既包括在造假之初为之提供方便者.如某些财会人员为造假积极出谋划策，提供信息及技术方法和手段，与领导共同设计防范检查的对策和措施：也包括在造假事实发生后为其掩饰、布防、通风报信和提供伪证等人员。
值得说明的是，在不同的造假案件中.造假主体的人员构成不尽相同.相关人员在造假过程中所承担的职资和所发挥的作用也不一样。
二、作为 企业的经营者，对虚假会计信息的出笼和传播有着较为复杂的心态
一“高指标”诱出假数字
前些年在企业和主管部门还没有完全脱钩的情况下，一些厂长经理迫于经营业绩的考核压力年年把销售、利润当做最紧要的“任务’抓，实行以“高指标’乌纱帽”的考核办法，在这种压力下，经营者不粉饰报表、不编造假数字就难过考核关。在企业内部实行以盈亏数字论功行赏的办法。于是便有了“造假数字”这一‘良方”。
而近几年，在各种利益关系的诱导下，一些企业在编制会计报表时“对症下药”：贷款时夸大资产，掩饰坏帐;报税时隐瞒利润，销售缩水;上报成绩时粉饰业绩，掩盖问题逃债时隐藏资产，虚列负担;改制时，资产剧降、利润变负。
私营企业则是千篇一律的造假模式，开“阴阳发票”、虚开增值税票、隐藏收人，惟一的目标就是逃税、逃税、还是逃税!经营者既深知造假之风有害无益，又自觉不自觉地参与和支持会计造假有的管理人员坦然地说，会计造假形成的不正之风使得公平竞争遭到破坏不是造假者深受其害，而是谁不做假谁吃“哑巴亏”，因而大部分造假者都是心存侥幸，相互仿效，只是造假的程度不同罢了。
二假业绩会引出“金凤凰”
事实上，会计造假就像“臭豆腐”，闻着臭吃着香。这就使企业陷人了‘服喜得喜，报忧得忧”的怪圈。因为不少经营者有着“依靠虚假数字出政绩，追求数字真实丢官位”的教训。在经营业绩实‘一票否决权”的情况下，有人就因造假造出了“政绩’，而使得企业“突飞猛进”，个人不断‘进步”，这就使人产生了“撑死胆大的，饿死胆小的”的活思想。
当被问及怕不怕浮夸造假漏馅而遭处分，不少人不置可否，一位知情管理人说：“会计包装，人所共知，但到目前为止，一般还很少追究过任何造假者的责任。别的单位能这样做，我也这样做。到手的荣誉和实惠谁也不会不要。”看来，会计打假目前尚缺乏应有的力度，大部分造假者都各有“招数”，并没有多少后顾之忧。同时，不少经营者也反映，有的上级领导习惯浮在上面听汇报，不察实情，听喜不听忧，也是助长会计造假的原因之一。
三想揭“疮疤”又怕疼
会计造假已是众人皆知的一个社会“疮疤”，为啥没人愿揭，原因大致有三：
1、“从众心理、法不责众”
不少经营者反映，刚开始造假玩虚时，还有些担心，只是打打“擦边球”，怕脱离实际，但后来发现周围许多 企业都在造假，自己也就心安理得。大家都假就好办了，板子又不会打在一个人屁股上。
2、“水涨船头高，后任不认前帐”
一些企业管理者抱怨说：前任已经把数字浮夸上去了，现在想实事求是都不可能了。
3、“大家都包装，老实就吃亏”
经营者们最普遍的心态是担心报真实信息吃亏。一方面，考核企业的主要依据是看“帐面数字”，而不是看你是否说真话，另一方面，数字若真实了，税收就要增加，企业盈利受影响。这一点也是目前企业造假的主要目的。
三、作为虚假会计信息的直接编撰者，会计人员对此苦不堪言
一“饭碗”为重
尽管所有的虚假会计数字都出自会计人员之手，但绝大多数会计人员都谈“假”色变。一位会计人员直言不讳：学校学了几年会计，工作后还在“继续教育”，谁不想做一名出色的会计，但饭碗”掌握在领导手里，让你造假，你敢拒绝吗?你不会作假谁还要你做会计?对此，所有受访会计人都有同感。不少会计人员就是因为对造假心有余悸而与领导“离心离德”最终被“炒鱿鱼”。因而多数会计人只好为保住自己的饭碗而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策。
二“准则”蜕变
会计曾经被赋予为国家和企业站岗放哨的 经济卫士，常以“铁算盘”、精打细算为衡量标准。如今，在经营者看来“准则”彻底改变了，社会上一些地方和部门会计的行业标准，不再只看如实记帐算帐了，多看你会不会灵活做帐，实际上就是看你能不能造假、诱资、偷税了。
个别企业从“出生”就是假的，注册资本在验资领取工商执照后便不复存在，其会计帐面始终挂在“其他应收款”帐下。甚至认为会计账务越乱就越好做手脚。一些公司尤其是私营企业就更黑，混乱、虚假到了一定程度，就把老公司关掉，重新注册一家新公司，再揭开新的骗人序幕。
四、防范对策
一充分发挥产权明晰在规范会计管理活动中的作用
产权是企业取得市场法人资格的基本条件，产权的明晰为会计信息目标的实现创造了重要条件。允许和鼓励会计主体根据会计交易费用的高低，自由地选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束及资源配置的功能，为企业内部约束、激励机制的建立创造基本条件，这一切又有利于保证会计信息质量。由于企业内部存在多层次的委托代理关系，理顺各方的关系，可以避免会计造假行为的发生。为此应建立职业经理人市场，将竞争机制引入企业经营者的任命中，建立职业经理人档案，从聘任及业绩等方面，对其能力和道德进行评价，使其自觉地对自己的行为负责，包括防范会计造假在内的道德约束，从而形成有效的市场约束机制。
二建立健全内部控制制度体系
内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为，对提高管理效率、保护资金的安全和完整等，都具有十分重要的作用。由于企业各种经济问题，都会在会计上得到不同程度的反映和体现，所以内部控制制度体系在很大程度上能够防范会计造假，预防假帐发生。企业应根据自己的实际情况，建立适合本企业的内部控制制度，贯穿于企业治理结构的始终。企业治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，内部控制在治理结构中成为企业所有者实现经营管理目标，完成受托责任的一种手段。
